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無煙氣煙草制品的發(fā)展史

無煙氣煙草制品歷史悠久，早發(fā)現(xiàn)于１５世紀(jì)［１４］，雛形源于巴西土著人，他們將煙葉用薔薇木杵搗碎成末，制成鼻煙［１５］；含煙的發(fā)展史始于１７世紀(jì)［１６－１７］．無煙氣煙草制品的發(fā)展及流行過程起起落落，其消費(fèi)形式具有明顯的地域和人群特征：美國(guó)濕含煙（ＵＳ－ｔｙｐｅｏｒａｌｍｏｉｓｔｓｎｕｆｆ）占據(jù)北美市場(chǎng)的大份額；北歐是范圍內(nèi)瑞士含煙（Ｓｎｕｓ）的主要市場(chǎng)，消費(fèi)量大的是瑞典，近１／４的瑞典男性使用Ｓｎｕｓ，挪威次之；嚼煙的主要消費(fèi)群體是傳統(tǒng)煙草制品消費(fèi)人群，對(duì)年輕人吸引力較?。郏保福荩?/p>

３無煙氣煙草制品的健康風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究進(jìn)展

近年來，為了降低傳統(tǒng)煙草制品消費(fèi)者的健康風(fēng)險(xiǎn)，新型煙草制品的發(fā)展非常迅速［１９］．無煙氣煙草制品是傳統(tǒng)煙草制品的一種重要補(bǔ)充形式，*的其對(duì)人體的危害性要小［２０－２１］．十多年前，國(guó)外研究者已經(jīng)針對(duì)無煙氣煙草制品開展系統(tǒng)的健康風(fēng)險(xiǎn)研究．２００８年在美國(guó)舉行的第６２屆煙草科學(xué)研究大會(huì)（ＴＳＲＣ）上，Ｒｏｄｕ［１４］總結(jié)了其十年的人體健康研究情況，尤其是瑞典和美國(guó)這２個(gè)無煙氣煙草制品的消費(fèi)大國(guó)的情況，結(jié)果顯示無煙氣煙草制品的健康風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，使用以現(xiàn)代無煙氣煙草制品為代表的煙堿來源替代品，可能是有效戒煙及減小煙草毒害性的重要途徑．同一會(huì)議上，還公開了ＬＳＲＯ［１４］關(guān)于煙草制品健康風(fēng)險(xiǎn)性差異的研究結(jié)果：總的來說，無煙氣煙草制品無論從致癌性、致死率，還是肺部、心腦血管方面的致病率上，都比卷煙要低．同時(shí)，瑞士含煙（Ｓｗｅｄｉｓｈｓｎｕｓ）的毒性及疾病傳播性低，美式含煙（ＵＳ－ｔｙｐｅｏｒａｌｍｏｉｓｔｓｎｕｆｆ）次之，嚼煙（ｃｈｅｗｉｎｇｔｏｂａｃｃｏ）大．Ｂｈｉｓｅｙ［２２］的研究表明，無煙氣煙草制品可以誘導(dǎo)癌變；歐盟新興及新鑒定健康風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)委員會(huì)（ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｃｏｍｍｉｔｔｅｅｏｎｅｍｅｒｇｉｎｇａｎｄｎｅｗｌｙｉｄｅｎｔｉｆｉｅｄｈｅａｌｔｈｒｉｓｋｓ，ＳＣＥＮＩＨＲ）給出的評(píng)價(jià)表明，無煙氣煙草制品具有致癌性和成癮性［２３］．Ａｒｉｍｉｌｌｉ［２４］和Ｃｏｇｇｉｎｓ［２５］的研究分別表明無煙氣煙草制品的細(xì)胞毒性和致癌性小于傳統(tǒng)卷煙．

４無煙氣煙草制品的成分研究進(jìn)展

上述毒理學(xué)研究可看出，雖然無煙氣煙草制品的危害遠(yuǎn)小于傳統(tǒng)的卷煙制品，但其仍存在一定的人體健康危害．因此，有必要從其配方開始，監(jiān)控特定的危害性成分．美國(guó)濕含煙與瑞典含煙在原料配方和加工工藝基本相似，原料通常由一定適宜粒徑的煙草粉末混合不同比例的香味物質(zhì)、矯味劑、水、保潤(rùn)劑和酸堿調(diào)節(jié)劑組成，主要區(qū)別在于所采用的煙葉原料及其處理方式不同：美國(guó)濕含煙由深色明火烤煙（ｆｉｒｅ－ｃｕｒｅｄｔｏｂａｃｃｏ）或深色晾煙（ａｉｒ－ｃｕｒｅｄｔｏｂａｃｃｏ）煙葉醇化處理（ｆｅｒｍｅｎｔｅｄｔｒｅａｔｍｅｎｔ）所得，而瑞典含煙由晾曬煙［ａｉｒ－（ａｎｄｓｕｎ－）ｃｕｒｅｄｔｏｂａｃｃｏ］熱處理（Ｈｅａｔ－ｔｒｅａｔｍｅｎｔ）所得［６，１２，１６］．新型即用型嚼煙的配方中除食品添加劑（如膠姆糖基礎(chǔ)劑、山梨糖醇、食用香精等）外，均勻混著煙草配方顆粒．ＣＯＲＥＳＴＡ對(duì)無煙氣煙草制品的成分測(cè)定研究已有一定成果，形成了４個(gè)專門檢測(cè)無煙氣煙草制品的ＣＯＲＥＳＴＡ推薦方法（ＣＲＭ），并修訂了５個(gè)ＣＯＲＥＳＴＡ推薦方法（ＣＲＭ），使其同時(shí)適用于無煙氣煙草制品的成分檢測(cè)．但在國(guó)內(nèi)，相關(guān)研究報(bào)道還很少．

４１前沿研究動(dòng)向

ＣＯＲＥＳＴＡ推薦對(duì)無煙氣煙草制品中的硝酸鹽（還原為硝酸鹽后用連續(xù)流動(dòng)分析法檢測(cè)）［２６］、水分（卡爾•費(fèi)希爾法）［２７］、多元醇類保潤(rùn)劑（ＧＣ法）［２８］、ｐＨ值［２９］、煙草*Ｎ－亞硝胺（ＬＣ－ＭＳ／ＭＳ法）［３０］、氨（ＩＣ法）［３１］的含量進(jìn)行監(jiān)控．在ＣＯＲＥＳＴＡ數(shù)年的努力下，僅煙草*Ｎ－亞硝胺（ＬＣ－ＭＳ／ＭＳ法）和氨（ＩＣ法）的檢測(cè)方法分別形成標(biāo)準(zhǔn)（ＩＳＯ）草案稿．這些檢測(cè)方法要成為ＩＳＯ標(biāo)準(zhǔn)，并引入國(guó)內(nèi)，還需數(shù)年．

４２國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)僅有對(duì)無煙氣煙草制品中煙堿［３２－３５］、ＴＳＮＡｓ［３４－３７］、多元醇類保潤(rùn)劑［３７］、苯并芘［３８］、羰基化合物［３９－４０］含量測(cè)定、袋裝含煙的外觀檢測(cè)［４１］的報(bào)道，并且檢測(cè)過程多依照ＣＯＲＥＳＴＡ推薦方法來完成．

５展望

隨著無煙氣煙草制品成為煙草領(lǐng)域的重要發(fā)展趨勢(shì)，２０１７年銷量為１２９０萬噸，亞太地區(qū)和北美地區(qū)的*為３６２％和４９１％［４２］，國(guó)內(nèi)對(duì)無煙氣煙草制品的關(guān)注度也日趨增強(qiáng)．但目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于無煙氣煙草制品成分及其含量檢測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)尚屬空白，檢測(cè)方法也不完備．有必要盡快建立一系列科學(xué)的無煙氣煙草制品檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，并形成一套完善的質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系．

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中，企業(yè)建設(shè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。煙草商業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中凸顯出來，必須不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，注重預(yù)算管理和成本控制工作，并將其作為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1引言

現(xiàn)階段，我國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展十分迅速，這在一定程度上增加了我國(guó)煙草資源的消耗量。為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，煙草企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)煙草企業(yè)成本和預(yù)算的控制，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益?；诖耍恼玛U述了煙草企業(yè)預(yù)算管理的概念，闡述了煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的價(jià)值與作用，分析了資金預(yù)算管理和制作成本控制現(xiàn)狀，總結(jié)了煙草企業(yè)預(yù)算管理與成本控制的優(yōu)化措施。

2煙草企業(yè)預(yù)算管理的概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)煙草企業(yè)發(fā)展比較迅速，煙草商業(yè)企業(yè)的成本控制和全面預(yù)算管理直接影響著企業(yè)自身的稅利。為了提高煙草商業(yè)企業(yè)的效益，實(shí)現(xiàn)期望收益，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)成本的控制和全面預(yù)算管理。在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，相關(guān)部門應(yīng)該注重成本控制和管理，在企業(yè)期望收益的基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)銷量作為已知變量，對(duì)企業(yè)的總預(yù)算成本進(jìn)行規(guī)劃，并根據(jù)總預(yù)算成本的實(shí)際數(shù)據(jù)，由成本控制的責(zé)任單位和相關(guān)管理部門，建立制約預(yù)算企業(yè)管理行為的預(yù)算成本。預(yù)算管理和成本控制涉及的內(nèi)容比較多，如財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理等，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該將其作為發(fā)展的重點(diǎn)，充分發(fā)揮工作人員的主觀能動(dòng)性，保證企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員都能參與企業(yè)預(yù)算管理和成本控制過程中。除此之外，為了建立完善的內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理力度，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

3煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和成本控制的價(jià)值與作用

3.1優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值觀念

在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展中，預(yù)算管理和成本控制的有效實(shí)施不僅能夠合理地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，還能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中獲得更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。除此之外，在煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，相關(guān)部門應(yīng)該將預(yù)算理念融入企業(yè)預(yù)算管理和成本控制中，并將其落實(shí)到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制不僅需要依靠財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)計(jì)算來完成，還需要足夠的數(shù)據(jù)信息，為財(cái)務(wù)管理和成本控制工作提供依據(jù)，這就需要企業(yè)各個(gè)部門的配合，制定完善的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。

3.2整合企業(yè)資源

在煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)，相關(guān)部門應(yīng)該制定企業(yè)預(yù)算計(jì)劃，不斷整合企業(yè)資源，保證企業(yè)的資源得到充分、有效利用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)期目標(biāo)提供保障。比如，相關(guān)部門可以根據(jù)卷煙庫存、市場(chǎng)銷售和需求等情況，計(jì)算來年企業(yè)需要的采購(gòu)數(shù)量和資金，并根據(jù)企業(yè)的資金狀況，尋找平衡點(diǎn)，充分利用企業(yè)現(xiàn)有的資金，將其合理地分配到各個(gè)部門，并在合理分配財(cái)務(wù)資金的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展。

3.3實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制是企業(yè)全員參與、全過程的活動(dòng)，不僅能夠合理地控制成本支出，還能夠?qū)崿F(xiàn)各部門之間的協(xié)作，充分整合并利用現(xiàn)有的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，在企業(yè)預(yù)算管理和成本控制過程中，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的全過程控制，并量化企業(yè)的決策目標(biāo)，為企業(yè)預(yù)算編制提供便利，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的具體化。除此之外，在企業(yè)的發(fā)展中，相關(guān)部門應(yīng)該將目標(biāo)進(jìn)行分散，并分配到各個(gè)部門的各個(gè)季度工作中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的系統(tǒng)化提供保障，保證企業(yè)工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)定量化目標(biāo)，終完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4資金預(yù)算管理和成本控制現(xiàn)狀

通常情況下，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制制度制定過程中，只注重評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，但預(yù)算管理工作的主要形式是事后預(yù)算，這就脫離了會(huì)計(jì)流程、時(shí)空局限性、制作過程、物流管理和倉(cāng)儲(chǔ)保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)。并且，傳統(tǒng)的結(jié)算環(huán)境往往會(huì)受信息溝通協(xié)調(diào)性的影響，嚴(yán)重降低了成本控制回饋的支持程度。除此之外，在科技水平的快速提升中，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已被廣泛應(yīng)用到各個(gè)行業(yè)的發(fā)展中，煙草商業(yè)企業(yè)也不例外?，F(xiàn)階段，煙草商業(yè)企業(yè)的資金預(yù)算管理信息化水平較低，財(cái)務(wù)管理中的總成本控制存在收支不平衡的問題，且相應(yīng)的技術(shù)和技術(shù)人才相對(duì)缺失，嚴(yán)重影響著煙草行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺少完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，多數(shù)預(yù)算管理人員屬于兼職，嚴(yán)重影響著企業(yè)預(yù)算管理的整體質(zhì)量和水平，如基層上報(bào)的數(shù)據(jù)存在很大誤差，嚴(yán)重影響著預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理與成本控制的優(yōu)化措施

5.1建立健全的監(jiān)督機(jī)制

在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，在預(yù)算管理準(zhǔn)備階段往往需要投入大量人力、物力，為企業(yè)的資金預(yù)算、人員預(yù)算和盈虧預(yù)算進(jìn)行處理，并花費(fèi)大量時(shí)間將其落實(shí)到實(shí)際工作中。因此，相關(guān)部門應(yīng)該制定完善的監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)行全面預(yù)算管理模式。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)部門的功能，及時(shí)監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)中的預(yù)算管理制度落實(shí)狀況，不斷提升企業(yè)管理的整體水平。并且，企業(yè)還可以實(shí)施相應(yīng)的考核制度，監(jiān)測(cè)內(nèi)部人員對(duì)預(yù)算管理工作的實(shí)施情況，并據(jù)此制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，如針對(duì)工作積極性較高的工作人員，實(shí)行獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)；針對(duì)考核不合格的工作人員，給予一定的懲罰。

5.2建立預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制中的重點(diǎn)內(nèi)容，其不僅能夠?qū)崿F(xiàn)成本責(zé)任考核，還能夠?yàn)轭A(yù)算編制提供依據(jù)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，配置和使用人力、物力和資金需要遵守的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)能夠保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)的物品和資金控制在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)作為考核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)管理水平。在煙草商業(yè)企業(yè)管理過程中，相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系。同時(shí)，每年煙草商業(yè)企業(yè)的卷煙銷量、煙葉收購(gòu)等指標(biāo)下達(dá)后，日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中更加要重視三項(xiàng)費(fèi)用的合理控制，以保證稅利、三項(xiàng)費(fèi)用率等目標(biāo)的落實(shí)。這就要求建立相應(yīng)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并逐級(jí)拓展，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)結(jié)合，從定額上嚴(yán)控費(fèi)用，推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)向精益化管理方向穩(wěn)步發(fā)展。

5.3有效控制費(fèi)用預(yù)算編制

先，以預(yù)算編制原則為基礎(chǔ)，改善傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式，根據(jù)費(fèi)用的類型對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行細(xì)化，并將固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算以及滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行結(jié)合；其次，合理地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，實(shí)行精細(xì)化精益化預(yù)算管理模式，并通過跨部門、跨環(huán)節(jié)以及跨業(yè)務(wù)的協(xié)作，全員參與，共同制定和踐行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、有效性提供依據(jù)；再次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的不同類型，對(duì)預(yù)算管理職能進(jìn)行劃分，充分發(fā)揮出煙草商業(yè)企業(yè)各個(gè)部門的職能，并明確各工作人員的崗位職責(zé)，長(zhǎng)期跟進(jìn)、長(zhǎng)期對(duì)標(biāo)、長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)管理，保證各項(xiàng)工作都落實(shí)到實(shí)際工作中；后，企業(yè)應(yīng)該提升預(yù)算人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，定期開展預(yù)算人員培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理及成本控制的管理方法以及管理評(píng)價(jià)，加強(qiáng)各個(gè)工作人員之間的溝通，以提升預(yù)算人員的編制水平。

5.4實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與成本控制工作信息化

通常情況下，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制涉及內(nèi)容比較多，數(shù)據(jù)信息量較大，相關(guān)人員在處理相關(guān)數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)該充分利用信息化技術(shù)，將預(yù)算信息和成本信息進(jìn)行有效結(jié)合，這樣才能夠提升預(yù)算管理和成本控制的整體水平，為數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供保障，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

6結(jié)語

綜上所述，預(yù)算管理和成本控制是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，預(yù)算管理和成本控制工作具有長(zhǎng)期、煩瑣等特點(diǎn)，為了提升煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制水平，相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，建立完善的預(yù)算監(jiān)督管理制度，不斷降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，并積極應(yīng)用的互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，提升預(yù)算管理和成本控制的信息化水平，實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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無煙氣煙草制品的發(fā)展史

無煙氣煙草制品歷史悠久，早發(fā)現(xiàn)于１５世紀(jì)［１４］，雛形源于巴西土著人，他們將煙葉用薔薇木杵搗碎成末，制成鼻煙［１５］；含煙的發(fā)展史始于１７世紀(jì)［１６－１７］．無煙氣煙草制品的發(fā)展及流行過程起起落落，其消費(fèi)形式具有明顯的地域和人群特征：美國(guó)濕含煙（ＵＳ－ｔｙｐｅｏｒａｌｍｏｉｓｔｓｎｕｆｆ）占據(jù)北美市場(chǎng)的大份額；北歐是范圍內(nèi)瑞士含煙（Ｓｎｕｓ）的主要市場(chǎng)，消費(fèi)量大的是瑞典，近１／４的瑞典男性使用Ｓｎｕｓ，挪威次之；嚼煙的主要消費(fèi)群體是傳統(tǒng)煙草制品消費(fèi)人群，對(duì)年輕人吸引力較小［１８］．

３無煙氣煙草制品的健康風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究進(jìn)展

近年來，為了降低傳統(tǒng)煙草制品消費(fèi)者的健康風(fēng)險(xiǎn)，新型煙草制品的發(fā)展非常迅速［１９］．無煙氣煙草制品是傳統(tǒng)煙草制品的一種重要補(bǔ)充形式，*的其對(duì)人體的危害性要小［２０－２１］．十多年前，國(guó)外研究者已經(jīng)針對(duì)無煙氣煙草制品開展系統(tǒng)的健康風(fēng)險(xiǎn)研究．２００８年在美國(guó)舉行的第６２屆煙草科學(xué)研究大會(huì)（ＴＳＲＣ）上，Ｒｏｄｕ［１４］總結(jié)了其十年的人體健康研究情況，尤其是瑞典和美國(guó)這２個(gè)無煙氣煙草制品的消費(fèi)大國(guó)的情況，結(jié)果顯示無煙氣煙草制品的健康風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，使用以現(xiàn)代無煙氣煙草制品為代表的煙堿來源替代品，可能是有效戒煙及減小煙草毒害性的重要途徑．同一會(huì)議上，還公開了ＬＳＲＯ［１４］關(guān)于煙草制品健康風(fēng)險(xiǎn)性差異的研究結(jié)果：總的來說，無煙氣煙草制品無論從致癌性、致死率，還是肺部、心腦血管方面的致病率上，都比卷煙要低．同時(shí)，瑞士含煙（Ｓｗｅｄｉｓｈｓｎｕｓ）的毒性及疾病傳播性低，美式含煙（ＵＳ－ｔｙｐｅｏｒａｌｍｏｉｓｔｓｎｕｆｆ）次之，嚼煙（ｃｈｅｗｉｎｇｔｏｂａｃｃｏ）大．Ｂｈｉｓｅｙ［２２］的研究表明，無煙氣煙草制品可以誘導(dǎo)癌變；歐盟新興及新鑒定健康風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)委員會(huì)（ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｃｏｍｍｉｔｔｅｅｏｎｅｍｅｒｇｉｎｇａｎｄｎｅｗｌｙｉｄｅｎｔｉｆｉｅｄｈｅａｌｔｈｒｉｓｋｓ，ＳＣＥＮＩＨＲ）給出的評(píng)價(jià)表明，無煙氣煙草制品具有致癌性和成癮性［２３］．Ａｒｉｍｉｌｌｉ［２４］和Ｃｏｇｇｉｎｓ［２５］的研究分別表明無煙氣煙草制品的細(xì)胞毒性和致癌性小于傳統(tǒng)卷煙．

４無煙氣煙草制品的成分研究進(jìn)展

上述毒理學(xué)研究可看出，雖然無煙氣煙草制品的危害遠(yuǎn)小于傳統(tǒng)的卷煙制品，但其仍存在一定的人體健康危害．因此，有必要從其配方開始，監(jiān)控特定的危害性成分．美國(guó)濕含煙與瑞典含煙在原料配方和加工工藝基本相似，原料通常由一定適宜粒徑的煙草粉末混合不同比例的香味物質(zhì)、矯味劑、水、保潤(rùn)劑和酸堿調(diào)節(jié)劑組成，主要區(qū)別在于所采用的煙葉原料及其處理方式不同：美國(guó)濕含煙由深色明火烤煙（ｆｉｒｅ－ｃｕｒｅｄｔｏｂａｃｃｏ）或深色晾煙（ａｉｒ－ｃｕｒｅｄｔｏｂａｃｃｏ）煙葉醇化處理（ｆｅｒｍｅｎｔｅｄｔｒｅａｔｍｅｎｔ）所得，而瑞典含煙由晾曬煙［ａｉｒ－（ａｎｄｓｕｎ－）ｃｕｒｅｄｔｏｂａｃｃｏ］熱處理（Ｈｅａｔ－ｔｒｅａｔｍｅｎｔ）所得［６，１２，１６］．新型即用型嚼煙的配方中除食品添加劑（如膠姆糖基礎(chǔ)劑、山梨糖醇、食用香精等）外，均勻混著煙草配方顆粒．ＣＯＲＥＳＴＡ對(duì)無煙氣煙草制品的成分測(cè)定研究已有一定成果，形成了４個(gè)專門檢測(cè)無煙氣煙草制品的ＣＯＲＥＳＴＡ推薦方法（ＣＲＭ），并修訂了５個(gè)ＣＯＲＥＳＴＡ推薦方法（ＣＲＭ），使其同時(shí)適用于無煙氣煙草制品的成分檢測(cè)．但在國(guó)內(nèi)，相關(guān)研究報(bào)道還很少．

４１前沿研究動(dòng)向

ＣＯＲＥＳＴＡ推薦對(duì)無煙氣煙草制品中的硝酸鹽（還原為硝酸鹽后用連續(xù)流動(dòng)分析法檢測(cè)）［２６］、水分（卡爾•費(fèi)希爾法）［２７］、多元醇類保潤(rùn)劑（ＧＣ法）［２８］、ｐＨ值［２９］、煙草*Ｎ－亞硝胺（ＬＣ－ＭＳ／ＭＳ法）［３０］、氨（ＩＣ法）［３１］的含量進(jìn)行監(jiān)控．在ＣＯＲＥＳＴＡ數(shù)年的努力下，僅煙草*Ｎ－亞硝胺（ＬＣ－ＭＳ／ＭＳ法）和氨（ＩＣ法）的檢測(cè)方法分別形成標(biāo)準(zhǔn)（ＩＳＯ）草案稿．這些檢測(cè)方法要成為ＩＳＯ標(biāo)準(zhǔn)，并引入國(guó)內(nèi)，還需數(shù)年．

４２國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)僅有對(duì)無煙氣煙草制品中煙堿［３２－３５］、ＴＳＮＡｓ［３４－３７］、多元醇類保潤(rùn)劑［３７］、苯并芘［３８］、羰基化合物［３９－４０］含量測(cè)定、袋裝含煙的外觀檢測(cè)［４１］的報(bào)道，并且檢測(cè)過程多依照ＣＯＲＥＳＴＡ推薦方法來完成．

５展望

隨著無煙氣煙草制品成為煙草領(lǐng)域的重要發(fā)展趨勢(shì)，２０１７年銷量為１２９０萬噸，亞太地區(qū)和北美地區(qū)的*為３６２％和４９１％［４２］，國(guó)內(nèi)對(duì)無煙氣煙草制品的關(guān)注度也日趨增強(qiáng)．但目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于無煙氣煙草制品成分及其含量檢測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)尚屬空白，檢測(cè)方法也不完備．有必要盡快建立一系列科學(xué)的無煙氣煙草制品檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，并形成一套完善的質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系．

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中，企業(yè)建設(shè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。煙草商業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中凸顯出來，必須不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，注重預(yù)算管理和成本控制工作，并將其作為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1引言

現(xiàn)階段，我國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展十分迅速，這在一定程度上增加了我國(guó)煙草資源的消耗量。為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，煙草企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)煙草企業(yè)成本和預(yù)算的控制，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。基于此，文章闡述了煙草企業(yè)預(yù)算管理的概念，闡述了煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的價(jià)值與作用，分析了資金預(yù)算管理和制作成本控制現(xiàn)狀，總結(jié)了煙草企業(yè)預(yù)算管理與成本控制的優(yōu)化措施。

2煙草企業(yè)預(yù)算管理的概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)煙草企業(yè)發(fā)展比較迅速，煙草商業(yè)企業(yè)的成本控制和全面預(yù)算管理直接影響著企業(yè)自身的稅利。為了提高煙草商業(yè)企業(yè)的效益，實(shí)現(xiàn)期望收益，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)成本的控制和全面預(yù)算管理。在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，相關(guān)部門應(yīng)該注重成本控制和管理，在企業(yè)期望收益的基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)銷量作為已知變量，對(duì)企業(yè)的總預(yù)算成本進(jìn)行規(guī)劃，并根據(jù)總預(yù)算成本的實(shí)際數(shù)據(jù)，由成本控制的責(zé)任單位和相關(guān)管理部門，建立制約預(yù)算企業(yè)管理行為的預(yù)算成本。預(yù)算管理和成本控制涉及的內(nèi)容比較多，如財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理等，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該將其作為發(fā)展的重點(diǎn)，充分發(fā)揮工作人員的主觀能動(dòng)性，保證企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員都能參與企業(yè)預(yù)算管理和成本控制過程中。除此之外，為了建立完善的內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理力度，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

3煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和成本控制的價(jià)值與作用

3.1優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值觀念

在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展中，預(yù)算管理和成本控制的有效實(shí)施不僅能夠合理地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，還能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中獲得更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。除此之外，在煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，相關(guān)部門應(yīng)該將預(yù)算理念融入企業(yè)預(yù)算管理和成本控制中，并將其落實(shí)到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制不僅需要依靠財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)計(jì)算來完成，還需要足夠的數(shù)據(jù)信息，為財(cái)務(wù)管理和成本控制工作提供依據(jù)，這就需要企業(yè)各個(gè)部門的配合，制定完善的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。

3.2整合企業(yè)資源

在煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)，相關(guān)部門應(yīng)該制定企業(yè)預(yù)算計(jì)劃，不斷整合企業(yè)資源，保證企業(yè)的資源得到充分、有效利用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)期目標(biāo)提供保障。比如，相關(guān)部門可以根據(jù)卷煙庫存、市場(chǎng)銷售和需求等情況，計(jì)算來年企業(yè)需要的采購(gòu)數(shù)量和資金，并根據(jù)企業(yè)的資金狀況，尋找平衡點(diǎn)，充分利用企業(yè)現(xiàn)有的資金，將其合理地分配到各個(gè)部門，并在合理分配財(cái)務(wù)資金的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展。

3.3實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制是企業(yè)全員參與、全過程的活動(dòng)，不僅能夠合理地控制成本支出，還能夠?qū)崿F(xiàn)各部門之間的協(xié)作，充分整合并利用現(xiàn)有的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，在企業(yè)預(yù)算管理和成本控制過程中，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的全過程控制，并量化企業(yè)的決策目標(biāo)，為企業(yè)預(yù)算編制提供便利，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的具體化。除此之外，在企業(yè)的發(fā)展中，相關(guān)部門應(yīng)該將目標(biāo)進(jìn)行分散，并分配到各個(gè)部門的各個(gè)季度工作中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的系統(tǒng)化提供保障，保證企業(yè)工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)定量化目標(biāo)，終完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4資金預(yù)算管理和成本控制現(xiàn)狀

通常情況下，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制制度制定過程中，只注重評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，但預(yù)算管理工作的主要形式是事后預(yù)算，這就脫離了會(huì)計(jì)流程、時(shí)空局限性、制作過程、物流管理和倉(cāng)儲(chǔ)保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)。并且，傳統(tǒng)的結(jié)算環(huán)境往往會(huì)受信息溝通協(xié)調(diào)性的影響，嚴(yán)重降低了成本控制回饋的支持程度。除此之外，在科技水平的快速提升中，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已被廣泛應(yīng)用到各個(gè)行業(yè)的發(fā)展中，煙草商業(yè)企業(yè)也不例外?，F(xiàn)階段，煙草商業(yè)企業(yè)的資金預(yù)算管理信息化水平較低，財(cái)務(wù)管理中的總成本控制存在收支不平衡的問題，且相應(yīng)的技術(shù)和技術(shù)人才相對(duì)缺失，嚴(yán)重影響著煙草行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺少完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，多數(shù)預(yù)算管理人員屬于兼職，嚴(yán)重影響著企業(yè)預(yù)算管理的整體質(zhì)量和水平，如基層上報(bào)的數(shù)據(jù)存在很大誤差，嚴(yán)重影響著預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理與成本控制的優(yōu)化措施

5.1建立健全的監(jiān)督機(jī)制

在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，在預(yù)算管理準(zhǔn)備階段往往需要投入大量人力、物力，為企業(yè)的資金預(yù)算、人員預(yù)算和盈虧預(yù)算進(jìn)行處理，并花費(fèi)大量時(shí)間將其落實(shí)到實(shí)際工作中。因此，相關(guān)部門應(yīng)該制定完善的監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)行全面預(yù)算管理模式。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)部門的功能，及時(shí)監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)中的預(yù)算管理制度落實(shí)狀況，不斷提升企業(yè)管理的整體水平。并且，企業(yè)還可以實(shí)施相應(yīng)的考核制度，監(jiān)測(cè)內(nèi)部人員對(duì)預(yù)算管理工作的實(shí)施情況，并據(jù)此制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，如針對(duì)工作積極性較高的工作人員，實(shí)行獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)；針對(duì)考核不合格的工作人員，給予一定的懲罰。

5.2建立預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制中的重點(diǎn)內(nèi)容，其不僅能夠?qū)崿F(xiàn)成本責(zé)任考核，還能夠?yàn)轭A(yù)算編制提供依據(jù)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，配置和使用人力、物力和資金需要遵守的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)能夠保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)的物品和資金控制在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)作為考核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)管理水平。在煙草商業(yè)企業(yè)管理過程中，相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系。同時(shí)，每年煙草商業(yè)企業(yè)的卷煙銷量、煙葉收購(gòu)等指標(biāo)下達(dá)后，日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中更加要重視三項(xiàng)費(fèi)用的合理控制，以保證稅利、三項(xiàng)費(fèi)用率等目標(biāo)的落實(shí)。這就要求建立相應(yīng)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并逐級(jí)拓展，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)結(jié)合，從定額上嚴(yán)控費(fèi)用，推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)向精益化管理方向穩(wěn)步發(fā)展。

5.3有效控制費(fèi)用預(yù)算編制

先，以預(yù)算編制原則為基礎(chǔ)，改善傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式，根據(jù)費(fèi)用的類型對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行細(xì)化，并將固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算以及滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行結(jié)合；其次，合理地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，實(shí)行精細(xì)化精益化預(yù)算管理模式，并通過跨部門、跨環(huán)節(jié)以及跨業(yè)務(wù)的協(xié)作，全員參與，共同制定和踐行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、有效性提供依據(jù)；再次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的不同類型，對(duì)預(yù)算管理職能進(jìn)行劃分，充分發(fā)揮出煙草商業(yè)企業(yè)各個(gè)部門的職能，并明確各工作人員的崗位職責(zé)，長(zhǎng)期跟進(jìn)、長(zhǎng)期對(duì)標(biāo)、長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)管理，保證各項(xiàng)工作都落實(shí)到實(shí)際工作中；后，企業(yè)應(yīng)該提升預(yù)算人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，定期開展預(yù)算人員培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理及成本控制的管理方法以及管理評(píng)價(jià)，加強(qiáng)各個(gè)工作人員之間的溝通，以提升預(yù)算人員的編制水平。

5.4實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與成本控制工作信息化

通常情況下，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制涉及內(nèi)容比較多，數(shù)據(jù)信息量較大，相關(guān)人員在處理相關(guān)數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)該充分利用信息化技術(shù)，將預(yù)算信息和成本信息進(jìn)行有效結(jié)合，這樣才能夠提升預(yù)算管理和成本控制的整體水平，為數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供保障，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

6結(jié)語

綜上所述，預(yù)算管理和成本控制是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，預(yù)算管理和成本控制工作具有長(zhǎng)期、煩瑣等特點(diǎn)，為了提升煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制水平，相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，建立完善的預(yù)算監(jiān)督管理制度，不斷降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，并積極應(yīng)用的互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，提升預(yù)算管理和成本控制的信息化水平，實(shí)現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。