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惠言達(dá)寄語：

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市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖?，這種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

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市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖儯@種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

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市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖?，這種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

Tecsis 壓力傳感器 P1454 0-100bar G1/4
Tecsis  RPS068OMD601A01
Tecsis 壓力開關(guān) S2410B084003
Tecsis 溫度控制器 S5400C621004
Tecsis 壓力開關(guān) P3276S070811
Tecsis 壓力開關(guān) P3251B079001
Tecsis 壓力傳感器 P3251B087601 600BAR
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Tecsis 壓力開關(guān) differential pressure
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Tecsis 數(shù)字顯示表 E3906X100001.
Tecsis 數(shù)字顯示表 E3906X100001.
Tecsis 數(shù)字顯示表 E3906X100001.
Tecsis 感應(yīng)傳感器 F53011420002
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Tecsis 902690 C1351X085101

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖?，這種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

Tecsis  0-300MPa  5/8-18UNF
Tecsis 電阻溫度計(jì) CP11.321.602,S#70450870,4-20mA
Tecsis 負(fù)荷傳感器 F53011430001
Tecsis 壓力傳感器 P3276 Range: 0-25Mpa (gauge pressure); Accuracy 0.25; Thread: G1 / 2; Output: 4-20mA; 2-wire
Tecsis 壓力開關(guān) P3276B 064  025
Tecsis 壓力開關(guān) S1100B074802
Tecsis 壓力開關(guān) type s2410B077031 S# 20463967 0---20bar
Tecsis 壓力傳感器 P3276B084686 0-250bar 4-20mA DC10-30V
Tecsis 壓力傳感器 P3317M063001   0-100mbar  24VDC   4-20MA
Tecsis 壓力開關(guān) S2410B086103
Tecsis  3296.074.001(0-0.6MPA)
Tecsis  NG100 G1/2  0-250bar
Tecsis 壓力變送器 3276.064.005
Tecsis 壓力開關(guān) 0-25 bar 1/4" AG   Mat. No. P3297 B078001
Tecsis 壓力開關(guān) type s2410B077031 S# 20463967 0---20bar
Tecsis 壓力開關(guān) S4250B036023
Tecsis 壓力開關(guān) P3276B084633  30V  0-250BAR
Tecsis  "Connector with cable EZE53011053"
Tecsis  P3276   Messbereich:0-25MPA  Genauigkeit:?0,25%?der?Spanne?  Anschlussgewinde:?G?1/2? Ausgangssignal:?4..20?mA,?2-Leiter?
Tecsis  3399093006
Tecsis 壓力表 P1710B090031
Tecsis 壓力開關(guān) P3276B063001
Tecsis 壓力傳感器 P3410B075020
Tecsis 電阻溫度計(jì) TEP11X22/1402
Tecsis 溫控器 S6211C090020
Tecsis 壓力傳感器 P3276B084686 0-250bar 4-20mA DC10-30V
Tecsis 壓力開關(guān) s2410B077031 S# 20463967 0---20bar
Tecsis 壓力傳感器 P3276B084686 0-250bar 4-20mA DC10-30V
Tecsis  S2420B101203,-1...+2bar，2xS/4-20mA
Tecsis 壓力開關(guān) S1100B069602-DC10-30V-100mA
Tecsis 壓力開關(guān) P3251S075401
Tecsis 壓力開關(guān) EGS80
Tecsis 壓力開關(guān) P3276B086701
Tecsis 壓力傳感器 P3276B016501
Tecsis 壓力傳感器 S2400B086426  0-400bar
Tecsis  Type 3296.069.001
Tecsis  P3233B076010
Tecsis  3296.075.001(0-1mpa)
Tecsis 熱電偶溫度計(jì) TES11X221902
Tecsis 壓力表 P3961B084001
Tecsis 壓力開關(guān) P3251B078001 0-20mA DC10-30V 0-25bar
Tecsis  NG63 G1/4   0-60BAR

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖?，這種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

Tecsis 數(shù)字顯示表 E3906X100001.
Tecsis 溫度傳感器 Tep11X221402
Tecsis 溫度變送器 TEP11X221303
Tecsis 熱電偶溫度計(jì) TEP11X221366
Tecsis 溫度傳感器 S5410C691020_-50～125
Tecsis 壓力傳感器 S2410B075022_0～10Bar
Tecsis 壓力傳感器 S2410B077031_0～20Bar
Tecsis 壓力傳感器 S4250B085001  set point 40 bar
Tecsis 壓力傳感器 P3251B063001
Tecsis 壓力表 P1705E767012
Tecsis 壓力傳感器 S4250B084001
Tecsis 壓力傳感器 P3276B084686 0-250bar 4-20mA DC10-30V
Tecsis 壓力傳感器 S2420B101203
Tecsis 壓力傳感器 S4250B084001
Tecsis 壓力傳感器 P3276B084701
Tecsis 壓力傳感器 P3276B084686
Tecsis 壓力開關(guān) P3297 S074027
Tecsis 壓力表 P1710B090031
Tecsis 壓力傳感器 P3251B074001
Tecsis 壓力傳感器 P3251B075090
Tecsis 壓力傳感器 S2400B086403
Tecsis 壓力開關(guān) S4250B086023
Tecsis 溫度傳感器 S6250C090001
Tecsis 壓力表 P2032-40MPA
Tecsis  S4250B866001
Tecsis 負(fù)荷傳感器 F23011310003
Tecsis  CYB-60SG
Tecsis 壓力傳感器 3296.074.001， 0-6bar， 4-20mA， DC10-30V
Tecsis 壓力傳感器 P3276B064022
Tecsis  TEP11X221 .302
Tecsis  PMD55-AA21BAD88G8HAJA1AAA
Tecsis 壓力傳感器 P3297B075001
Tecsis 壓力傳感器 P3297B075001
Tecsis 溫度傳感器 TEP11X121814 0-100℃，4-24mA
Tecsis  P3301B016101
Tecsis 壓力傳感器 P3297B044102
Tecsis  TEP11X222063
Tecsis 壓力開關(guān) P3296S073002
Tecsis 壓力傳感器 P3410B075023
Tecsis  3800.537.358
Tecsis  3276S065812
Tecsis 電阻溫度計(jì) TEP11X221267
Tecsis  3396.078.001
Tecsis  SC400.3138.084.003 0-250bar
Tecsis 壓力傳感器 P3276B128674;0~2000BAR 4~20MA 10~30VDC
Tecsis  P3278B075HDAA4ZZKAZZZ
Tecsis 壓力傳感器 P3278(see picture)
Tecsis 壓力傳感器 P3251B086601
Tecsis  P2710X 296 507
Tecsis 壓力傳感器 P3326B086001
Tecsis 壓力傳感器 P3249B078001
Tecsis 負(fù)荷傳感器 F23011350102
Tecsis 電阻溫度計(jì) TEP11X221246

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖?，這種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

Tecsis 壓力開關(guān) P3297B086001 0-40MPa 24VDC
Tecsis 壓力傳感器 S4250B083001
Tecsis 壓力表 3396.081.001 0-10MPa
Tecsis 熱電偶溫度計(jì) TEP11X 222 063
Tecsis  F32103350009
Tecsis 壓力傳感器 P3276B091611
Tecsis 壓力傳感器 P3313B078020

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與日益完善，導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈，承擔(dān)航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的航天企業(yè)，如何適應(yīng)形勢要求，克服企業(yè)既有成本管控思路限制，建立切實(shí)有效的航天企業(yè)全員、全要素、全周期的產(chǎn)品成本管控體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)價(jià)值，成為航天企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文將全周期成本管控、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、二級(jí)核算成本管理等理論進(jìn)行有效融合，對(duì)航天產(chǎn)品成本管控模式進(jìn)行改進(jìn)設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：航天企業(yè)；成本管控；項(xiàng)目會(huì)計(jì)師；二級(jí)核算

面對(duì)日益激烈的市場競爭形勢，在全力保證產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，航天企業(yè)只有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本管理與控制模式，形成既比產(chǎn)品質(zhì)量、又比產(chǎn)品成本的成本管理控制理念，才能有效提升航天產(chǎn)品的盈利能力，提高航天企業(yè)的。本文通過分析航天產(chǎn)品成本管理與控制現(xiàn)狀，闡述航天產(chǎn)品成本管理與控制的必要性，結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性實(shí)際，對(duì)航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控模式提出改進(jìn)思路。

一、航天企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)成本控制意識(shí)淡漠

航天企業(yè)以航天產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)為主業(yè)，長期以來，圓滿完成產(chǎn)品研制生產(chǎn)任務(wù)一直是航天企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重中之重，企業(yè)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與完工進(jìn)度的追求，使得企業(yè)各級(jí)管理、研制、生產(chǎn)人員形成了確保產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成是核心的企業(yè)經(jīng)營理念，很多人不清楚成本控制應(yīng)該從哪些環(huán)節(jié)著手、成本控制就是單純地節(jié)約、成本管理與控制都是別人的事等觀念，產(chǎn)品成本管理控制意識(shí)相對(duì)較弱。

(二)成本控制基礎(chǔ)薄弱

航天產(chǎn)品由于市場沒有成熟的技術(shù)，企業(yè)需要根據(jù)客戶需求，自主研發(fā)，自主生產(chǎn)，很多產(chǎn)品需要經(jīng)過立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等多個(gè)階段的多次重復(fù)返工，才能生產(chǎn)出滿足客戶要求的產(chǎn)品，因此航天產(chǎn)品一般研制生產(chǎn)周期都非常長。另外，航天產(chǎn)品可能因?yàn)樵囍飘a(chǎn)品的不成功對(duì)設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行修改，加上產(chǎn)品工藝技術(shù)的不成熟，使得航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)耗費(fèi)的總成本、每一節(jié)點(diǎn)產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，實(shí)際生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)等很多事項(xiàng)都難以確定，成本的不確定使得產(chǎn)品各階段的成本無法有效控制。

(三)成本管理控制系統(tǒng)性不強(qiáng)

航天企業(yè)研制生產(chǎn)任務(wù)不均衡，企業(yè)內(nèi)部未形成健全有效的成本管理與控制體系，成本控制內(nèi)容及目標(biāo)不明確，產(chǎn)品成本控制范圍經(jīng)常只局限在產(chǎn)品的某一個(gè)階段或環(huán)節(jié)，控制方式也限定在產(chǎn)品直接成本的降低或管理費(fèi)用分?jǐn)偡绞降母淖儯@種簡單的成本控制方式既影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又影響產(chǎn)品全周期成本結(jié)構(gòu)的合理性；航天產(chǎn)品單件小批量的研制生產(chǎn)實(shí)際，使得各個(gè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)具有不可比性，若只簡單地以相關(guān)產(chǎn)品歷史成本數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)品的測算成本或目標(biāo)成本，可能會(huì)形成測算成本與真實(shí)成本之間有較大差距，導(dǎo)致產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行偏差率過大。

(四)成本控制分析考核機(jī)制不健全

航天產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)會(huì)編制產(chǎn)品全周期預(yù)算，但全周期預(yù)算大多是業(yè)務(wù)人員根據(jù)需要自行編制，未與企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)接，也未按照企業(yè)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行審批，因此企業(yè)全周期預(yù)算缺少預(yù)算執(zhí)行分析，產(chǎn)品年度、全周期成本考核這一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，航天企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)年度資金收支、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧櫧Y(jié)算為主要內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行分析考核也以上述指標(biāo)為主，缺少對(duì)航天產(chǎn)品成本控制考核的內(nèi)容。上述問題主要是因?yàn)楹教炱髽I(yè)對(duì)成本管控的重要性及必要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立政治使命與盈利能力相輔相成、共同助力企業(yè)發(fā)展的理念，缺少成本管理控制的動(dòng)力及環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立切實(shí)可行的成本管理控制模式。

二、加強(qiáng)航天產(chǎn)品成本管控的必要性

(一)全面深化企業(yè)機(jī)制體制改革及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在全面深化改革的背景下，國企改革、混合所有制改革、事業(yè)單位分類改革、軍改革等一系列推動(dòng)深化改革的政策密集出臺(tái)，尤其是裝備采購制度的改革，更是推動(dòng)航天企業(yè)采購關(guān)系市場化，軍民融合深入發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)機(jī)制體制改革的不斷深入推進(jìn)及市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，對(duì)航天企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營理念帶來了很大的沖擊和影響。航天企業(yè)只有積極主動(dòng)研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，將內(nèi)部經(jīng)營壓力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展動(dòng)力，結(jié)合實(shí)際情況建立有效的成本管理控制模式，必定能提升航天企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，為航天企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加快航天企業(yè)市場化步伐。

(二)提升產(chǎn)品競爭力促進(jìn)航天企業(yè)發(fā)展的要求

國企改革的醉重要成效是航天企業(yè)已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的前提下，探索適合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性的高質(zhì)量發(fā)展途徑，提升航天企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。成本管控能有效節(jié)約產(chǎn)品成本費(fèi)用支出，降低支出提升盈利能力，因此建立適合實(shí)際的成本管控模式，是航天企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑。

(三)完善航天產(chǎn)品成本控制考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，成本發(fā)生于產(chǎn)品建立到完成的全過程，成本發(fā)生在哪里？為什么而發(fā)生？發(fā)生這么多成本，該不該？值不值？成本管控責(zé)任主體是誰？是什么帶來成本的增加？成本發(fā)生是否可控……航天企業(yè)只有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差及時(shí)報(bào)告，適時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)控制不必要的支出，才能為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)利益，因此航天企業(yè)產(chǎn)品成本是否可以控制、成本控制是否需要考核、成本控制如何考核等，都是航天企業(yè)產(chǎn)品成本管控急需解決的問題。

三、航天產(chǎn)品成本管控模式改進(jìn)思路

結(jié)合航天企業(yè)及其產(chǎn)品特性，應(yīng)對(duì)航天產(chǎn)品實(shí)行全周期成本管控，即從航天產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)直售后服務(wù)，分產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、成本執(zhí)行過程控制、項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立四個(gè)階段，對(duì)航天產(chǎn)品進(jìn)行事前、事中、事后的全過程成本管理控制。

(一)產(chǎn)品成本測算

航天產(chǎn)品一經(jīng)立項(xiàng)，就需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測算，成本測算流程分三步：1.成立由設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門參與的項(xiàng)目小組，明確工作組職責(zé)及財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限、審批流程，項(xiàng)目小組的財(cái)務(wù)人員成為該產(chǎn)品的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，全周期參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、預(yù)算編制、支出登記、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算偏差報(bào)告等各項(xiàng)工作。2.根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案等資料，編制項(xiàng)目全周期研制生產(chǎn)計(jì)劃并審批執(zhí)行。3.按照項(xiàng)目研制生產(chǎn)計(jì)劃編制項(xiàng)目全周期預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容少應(yīng)包括項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本、不可預(yù)見費(fèi)和項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，其中：預(yù)計(jì)成本是指項(xiàng)目在研究開發(fā)及生產(chǎn)等全過程中預(yù)計(jì)必須發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)于研制生產(chǎn)周期跨年度的科研項(xiàng)目，可按規(guī)定預(yù)提項(xiàng)目年度收益。

(二)目標(biāo)成本確定

項(xiàng)目全周期預(yù)計(jì)成本包括材料費(fèi)、費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等，這些成本中有些成本項(xiàng)目屬于可以控制即可以降低的成本費(fèi)用，如材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)支出，另有一些成本項(xiàng)目屬于不可控制的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，對(duì)于項(xiàng)目全周期測算成本即預(yù)計(jì)成本，按照可控、不可控原則進(jìn)行劃分，其中可控成本部分確定為項(xiàng)目全周期成本目標(biāo)，也就是項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本。航天企業(yè)內(nèi)部按照獨(dú)立經(jīng)營主體實(shí)施了二級(jí)成本管理制度，在劃小了成本核算單位的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也按照二級(jí)核算單位進(jìn)行管理。為做好項(xiàng)目成本管理控制，在確定了項(xiàng)目研制生產(chǎn)周期后，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案等相關(guān)資料，先將項(xiàng)目全周期目標(biāo)成本先分解年度、季度，其次按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分工將季度、年度目標(biāo)成本分解各二級(jí)核算單位，醉后按照各二級(jí)核算單位的不同研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確定各階段的目標(biāo)成本。

(三)成本執(zhí)行過程控制

各二級(jí)核算單位發(fā)生項(xiàng)目成本支出，二級(jí)核算單位的核算員先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行初步審核，對(duì)必須發(fā)生的支出在二級(jí)核算單位登記入賬，并將相關(guān)單據(jù)交由項(xiàng)目會(huì)計(jì)師審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)審批后確認(rèn)無誤的支出登記入賬。按照項(xiàng)目管理需要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師定期對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，執(zhí)行偏差及時(shí)匯報(bào)項(xiàng)目小組，并根據(jù)審批意見進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整。年度終了，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師對(duì)該產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與年度預(yù)算及目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)各二級(jí)核算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

(四)項(xiàng)目全周期成本數(shù)據(jù)庫建立

項(xiàng)目會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目立項(xiàng)后，分項(xiàng)目建立產(chǎn)品項(xiàng)目成本支出數(shù)據(jù)庫，定期登記完善成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)資料。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目全周期實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并與項(xiàng)目全周期預(yù)算、目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，形成項(xiàng)目全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)二級(jí)核算單位及相關(guān)人員按規(guī)定進(jìn)行全周期預(yù)算及目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核獎(jiǎng)懲。

四、航天產(chǎn)品全周期成本管控實(shí)施策略

(一)建立健全成本管控組織機(jī)構(gòu)并落實(shí)責(zé)任制

航天產(chǎn)品研制生產(chǎn)的二級(jí)核算單位包括設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)、合同管理等不同的業(yè)務(wù)部門，產(chǎn)品成本測算、目標(biāo)成本確定、預(yù)算執(zhí)行分析等各環(huán)節(jié)工作，均需要相關(guān)部門共同參與、相互配合，為確保工作效率，只有建立健全項(xiàng)目全周期成本管控組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，確定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核，確定產(chǎn)品各階段成本管控內(nèi)容及工作方法，按規(guī)定進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，成本管控體系才能有效運(yùn)行并取得實(shí)效。

(二)制定完善相關(guān)成本管理制度并配備相關(guān)管理人員

全周期成本管控離不開項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法、二級(jí)核算單位核算及考核獎(jiǎng)懲管理辦法、預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)成本管理與核算制度，因此航天企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定完善相關(guān)制度并進(jìn)行宣貫執(zhí)行。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)人員全面融入業(yè)務(wù)的醉直接手段，對(duì)全周期成本管控非常重要，項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)包括按照業(yè)務(wù)編制預(yù)算、進(jìn)行成本控制預(yù)算執(zhí)行分析、成本控制分析考核獎(jiǎng)懲等，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的要求很高，為確保其履職到位，必須對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的重要作用，保證航天產(chǎn)品成本管控模式的有效運(yùn)行。

(三)建立二級(jí)核算單位并明確內(nèi)部結(jié)算流程

航天企業(yè)將車間/研究室(部門)作為二級(jí)核算單位，每個(gè)二級(jí)核算單位相當(dāng)于一個(gè)“虛擬會(huì)計(jì)主體”，二級(jí)核算是以劃小核算單位，準(zhǔn)確、及時(shí)登記產(chǎn)品成本，企業(yè)內(nèi)部考核各二級(jí)核算單位的重要管理手段。二級(jí)核算單位核算流程如下：二級(jí)核算單位按單位建立賬套，對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分類明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)工時(shí)，分配費(fèi)用，按月將明細(xì)核算資料通過內(nèi)部結(jié)算形式交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核并登記入賬，編制二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表及主要預(yù)算指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)各二級(jí)核算單位按企業(yè)內(nèi)部考核辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

(四)健全成本控制分析考核機(jī)制

航天產(chǎn)品全周期成本管控涉及產(chǎn)品的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、研制、生產(chǎn)等不同生產(chǎn)階段，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力等不同職能部門，原材料、折舊費(fèi)、人員費(fèi)用等不同成本項(xiàng)目，各階段、部門及項(xiàng)目成本支出及控制情況如何評(píng)價(jià)，都是健全的成本控制分析考核機(jī)制的重要內(nèi)容。成本控制分析考核機(jī)制的建立先應(yīng)該制定項(xiàng)目成本管控考核辦法及具體操作細(xì)則；其次應(yīng)按照項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、研制生產(chǎn)計(jì)劃、目標(biāo)成本分解資料以及其他相關(guān)材料，建立項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本支出標(biāo)準(zhǔn)值；第三是定期對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行匯總，并與支出標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析；醉后是按照考核辦法對(duì)項(xiàng)目成本控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)成本控制偏差率大的項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目小組評(píng)審后進(jìn)行目標(biāo)成本修正，修正后的目標(biāo)成本按環(huán)節(jié)分解并下發(fā)各二級(jí)核算單位執(zhí)行，目標(biāo)成本的持續(xù)優(yōu)化是完善航天產(chǎn)品全周期成本管控模式的核心環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤水平主要取決于產(chǎn)品成本的控制效果，成本越低，利潤越高。航天企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過建立產(chǎn)品全周期成本管理控制，開展產(chǎn)品成本管控考核，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全周期閉環(huán)管控，管控過程結(jié)合實(shí)際適時(shí)修正，促進(jìn)成本管控持續(xù)改進(jìn)，提升航天產(chǎn)品市場競爭力和航天企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是航天企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。